境外注册中资控股企业居民认定（国有企业收购

解读境外注册中资控股企业双重居民身份问题及解决策略

近日，国家税务总局颁布的《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》引起了广泛关注。许多境外注册的中资控股企业在被认定为中国居民后，面临一个共同的问题：他们在注册所在国（或地区）已被视为居民企业，并承担了所得税的无限纳税义务。而由于实际管理机构在中国，他们也被认定为中国居民企业，这可能导致对同一笔所得在两个国家进行重复征税。

双重居民身份带来的重复征税问题成为了这些企业的主要困扰。对此，《通知》给出了明确的解决方案，即按照中国与相关国家（或地区）签署的税收协定（或安排）执行。

我国与其他国家（或地区）签署的税收协定中的“居民”条款，主要用于确定税收协定人的适用范围以及解决因双重居民身份导致的双重征税问题。其中，第四条第二款和第三款的规定，即“加比规则”，主要用于解决个人和企业的双重居民身份问题。

在国际税收领域，当一家企业被两个国家都判定为税收居民时，一般协定会将所得的征税权赋予企业的“实际管理机构所在国”。实际管理机构所在地，作为居民身份判定的优先标准。

具体到解决策略，需要详细查阅我国与不同国家（或地区）签订的税收协定。例如，我国与香港签订的税收安排明确规定，“除个人以外，为双方居民的企业，应认为是其实际管理机构所在一方的居民”。而日本则可能更侧重于“总机构或主要办事处所在地”。

以B企业为例，该企业在香港注册，但实际管理机构在中国内地。根据香港法律，B企业是香港居民；根据其在中国内地的实际管理机构，B企业也被视为中国居民。这时，就需要参照我国与香港的税收安排，根据“实际管理机构所在地”的原则，确定B企业的居民身份，从而避免双重征税。

至于境内公司向境外母公司（不包括已备案认定的境外注册中资控股居民企业）分红，是否需要扣缴企业所得税的问题，以及国有企业收购民营企业股权是否可以使用非公开协议方式、公司回购个人股份的处理，国有企业受让民营有限责任公司的股权成为其控股股东是否需要行政审批等问题，则需要参照相关的法律法规和税收政策进行具体操作。

在税收协定中，关于双重居民身份的判定问题一直备受关注。对于个人而言，协定中的第四条第二款专门解决这一问题。而对于企业来说，第四条第三款则是关键所在。当一家企业被两个国家同时认定为税收居民时，通常的做法是将征税权赋予企业的实际管理机构所在国。从全球范围来看，实际管理机构所在地已经成为判定企业居民身份的首要标准。

以我国与不同国家（或地区）签订的税收协定为例，对这一问题进行了具体规定。比如，我国与加拿大的税收协定中，对此问题的处理相对原则性，强调通过相互协商来解决，并确定对个人的协定适用方式。而与香港签订的税收安排则更加明确，规定除个人外，其他居民应视为实际管理机构所在地的居民。而与日本的税收协定则有所不同，强调的是总机构或主要办事处所在国的居民身份。

以在香港注册的B企业为例，其实际管理机构在中国内地。按照香港的法律，B企业被视为香港居民。但根据我国的《企业所得税法》，由于其实际管理机构在中国境内，B企业也被认定为中国的居民企业。这时，双重居民身份问题便浮出水面。根据与香港签订的税收安排，B企业因其实际管理机构在内地，仅被内地认定为税收居民。

接下来，我们再看看境内公司向境外母公司（不包括已备案认定的境外注册中资控股居民企业）分红的情况。根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》，对于外国投资者从外商投资企业取得的利润，2008年之前有累积未分配利润的，在之后分配给外国投资者的，免征企业所得税。但对于2008年及以后新增的利润分配，则需要依法缴纳企业所得税。

对于境外中资企业，如何判定其是否为中国居民企业呢？这需要根据《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》来进行。其中涉及的条件包括：企业的日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内、企业的财务和人事决策由位于中国境内的机构或人员决定等。只有满足了这些条件，才能被判定为中国居民企业。

关于国有企业收购民营企业股权的问题，可以使用非公开协议方式进行。但国有企业需要尽到谨慎的审查义务，确保以合理的价格进行收购。对于公司回购个人股份的问题，我国的会计准则并没有具体规定。各公司的处理方式不尽相同。股份回购时，应按照股票的面值注销股本，超出面值的部分则有不同的处理方式。

税收问题一直是企业和个人关注的重点。在涉及跨国交易时，对税收协定的理解和应用显得尤为重要。以上内容希望能为大家提供一些参考和启示。主张完全冲减未分配利润进行股份回购的理由在于，该决策是企业未来发展的战略布局。按照配比原则，成本应由未来的业务经营活动承担，而不是由当前所有股东分摊。主张尚未冲减的余额应当全部冲减未分配利润，那些对公司未来充满信心的股东应该承担股份回购的溢价部分。这样的处理方式既能体现配比原则，又能保证同股同权的实现。

关于国有企业受让民营有限责任公司股权的问题，是否需要行政审批主要取决于具体的法律法规和实际操作流程。国有企业的转让行为一般并不需要国资委的批准，这属于企业的对外投资行为。国家的相关法律法规并没有规定此类行为需要上报审批。各个国资委会有相应的《企业对外投资管理办法》等文件，这些文件一般会要求国有企业每年上报投资计划。对于计划内的投资，可以直接办理；而对于计划外的投资，需要上报并经过对其出资的国资委批准。尽管这种批准是针对国有企业的，但实际操作中仍需遵守相关规定。

在具体的股权转让过程中，虽然转让行为不需要批准，但国有企业在付出一定资金获取对等价值的资产时，必须进行资产评估。相关法规规定，企业在进行与资产评估相应的经济行为时，应以经核准或备案的资产评估结果为作价参考依据。交易价格不得低于评估价格的90%，否则应当暂停交易并获得原经济行为批准机构的同意后方可继续。这主要是为了防止国有资产在交易过程中产生折价超过法定比例的情况。如果折价超过规定比例，可能会涉及到关联方交易、国有资产转让等交易活动中的恶意串通行为，导致交易无效。在进行股权转让时，必须严格遵守相关法规，确保交易的合法性和有效性。

国有企业受让民营有限责任公司股权成为其控股股东的过程，主要需要关注资产评估和交易价格的合理性，遵守相关法规，确保交易的合法性和有效性。对于未来的决策承担经济后果是可以理解的，因为这是为了保障公司的长期发展和股东的权益。