股权转让收益的确认（对外投资亏损账务处理）

关于股权转让所得的收入确认及企业所得税处理

股权转让是一项复杂的金融活动，涉及到多方面的法律与税务问题。在企业所得税方面，股权转让所得的收入确认及处理方式具有一定的规定。本文将对此进行详细的阐述。

一、股权转让所得应何时确认收入

股权转让所得的收入确认，主要依据以下情形进行：

1. 受让方已支付或部分支付股权转让价款；

2. 股权转让协议已签订并生效；

3. 受让方已实际履行股东职责或享受股东权益；

4. 国家有关部门判决、登记或公告生效；

5. 股权被司法或行政机关强制过户；

6. 以股权对外投资或进行其他非货币易；

7. 以股权抵偿债务；

8. 其他股权转移行为或税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

二、企业所得税法对股权转让收入如何确认

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》，企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，即为股权转让所得。值得注意的是，企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

三、关于7号公告中的股权转让收入和成本的确定

根据7号公告的精神，非居民企业间接转让中国境内居民企业股权的税务处理，是以将该间接转让股权视为直接转让中国境内居民企业股权进行处理。关于非居民企业股权转让所得的计算，主要依据《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》。在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权转让成本价。如果同一非居民企业存在多次投资，且币种不一致的，按照每次投入资本当日的汇率换算成投资时的币种。

四、长期股权投资的成本法核算及投资收益计算

对于长期股权投资的成本法核算，主要关注的是投资成本的确定和投资收益的计算。投资成本是指取得股权时所支付的成本，包括现金、非货币性资产或权益等。投资收益则是通过比较取得股权后的分红或卖出时的价格与初始投资成本的差异来确定。具体的计算方式为：投资收益 = 股权转让价 - 股权成本价。如果投资收益为正数，则为盈利；若为负数，则为亏损。在进行税务处理时，这部分收益需要纳入企业的应纳税所得额中。

若人民币持续增值，以此计算的转让所得将使非居民转让方面临更高的预提所得税负担。相反，若人民币贬值，所得可能减少。从规则的角度看，698号规定显得颇为公正。现阶段人民币正处于升值态势，这对非居民企业似乎略显不利。

关于股权转让收入的问题，企业所得税法及其细则明确指出，企业取得的收入不仅可以是货币形式，也可以是非货币形式。非货币形式的收入应按照公允价值确认。698号规定进一步强调，股权转让价格不仅包括货币形式的金额，还应涵盖通过交易所获得的非货币性资产或权益等形式。

在关联方股权转让的定价问题上，698号规定限制了非居民企业与其关联方之间的股权转让。如果转让价格不符合独立交易原则，税务机关有权进行调整。对于涉及境外投资方的股权转让，如果被转让的股权涉及多个控股公司，需要提供整体合同及分部合同给主管税务机关。如果不能准确划分转让价格，税务机关有权采取合理的方式进行调整。

至于股权转让成本的问题，需要考虑实收资本、实收资本加资本公积、投资总额等。在2008年前后的股权转让成本确认上，有一个重要的点需要注意，那就是外国合作者先行回收的投资。这部分投资应从投资金额中冲减，作为股权成本价。超出投资金额的部分，应作为股权转让收益征收企业所得税。

长期股权投资如何确认收益呢？对于采用成本法核算的长期股权投资，初始投资成本是依据初始投资时的价格来确定的。只有在出售转让或者收到股东分配利息或股利时，才会确认投资收益。对于被投资单位宣告分派的现金股利或利润，会确认为当期投资收益。若采用权益法核算，会依据被投资单位的会计政策及会计期间来调整确认投资损益。长期股权投资的成本法投资收益并不是根据被投资单位期末净资产所占份额来计算的，而是在收到被投资企业分配的现金股利时确认投资收益。被投资单位宣告的现金股利是针对所有投资者的，根据单位所占份额应确认的投资收益应该根据具体情况来计算。

关于长期股权投资成本法的核算方法，当取得长期股权投资时，实际支付的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出将被记入长期股权投资账户。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应将其记入应收股利账户，而不是长期股权投资账户。在持有长期股权投资期间，当初投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按享有的部分确认为投资收益。

在一个重要的财务***中，我们关注长期股权投资的处置过程。这一过程涉及一系列的财务操作，既体现了企业的经济决策，也反映了资产变动的实质。

当企业决定处置其长期股权投资时，首先面临的实际操作是接收银行存款，这代表实际收到的投资回报金额。在这一步，企业会将收到的金额详细记录在银行存款账户中。

紧接着，企业需要考虑长期股权投资的减值准备。当长期股权投资的价值因各种原因下降时，企业需要按照原先已经计提的减值准备进行记录。这是为了确保资产价值的真实性，并反映企业的财务稳健性。

随后，企业需将长期股权投资的账面余额进行贷记处理。这代表着企业正在结束对该项投资的持有，将其从资产账户中移除。这是一个重要的步骤，确保企业资产变动的准确性。

如果企业在处置长期股权投资时还有尚未领取的现金股利或利润，那么需要记录应收股利。这代表了企业尚未获得的投资收益，将在未来收到。

企业需要计算投资收益的差额，并据此进行借贷记账。如果处置长期股权投资的收益超过其成本，则为正差额，贷记投资收益；如果收益低于成本，则为负差额，借记投资收益。这一步反映了企业在长期股权投资中的实际盈亏情况。

值得注意的是，在长期股权投资的成本法核算下，无论投资单位实现利润或发生亏损，均不进行账务处理。这体现了成本法核算的特殊性，也反映了企业对长期股权投资的一种稳健处理态度。

长期股权投资的处置是一个复杂的财务过程，涉及多个环节和细致的账务处理。企业需要谨慎处理每一步，确保资产变动的真实性和财务的稳健性。